Вычеты НДС стало рискованно переносить

Когда снимут вычеты НДС

Если счет-фактура оказался непарным, налоговики проверят сделку. Запросят документы об оплате, перевозке и пр. Подозрительно, если оплата была наличными и доставка собственными силами. Если инспекторы убедятся в фиктивности сделки, они снимут вычеты НДС у покупателя.

Если же сделка похожа на реальную, последствия зависят от того, когда покупатель заявил вычет НДС.

Например, компания предъявляет НДС к вычету в том же периоде, когда продавец выставил счет-фактуру. Если поставщик не отразил операцию, а у покупателя безупречные документы, сведения о разрыве передадут в ИФНС продавца. Там инспекторы смогут доначислить ему НДС, поскольку срок камералки не истек.

Риски переноса вычета НДС

Иная ситуация, если покупатель отложил вычет НДС. Когда компания заявит его, камеральные проверки за период сделки уже закончатся. Инспекторы потеряют возможность доначислить продавцу НДС по декларации. Для этого нужна выездная проверка. Но, чтобы ее назначить, цена вопроса должна составлять не менее 1 млн рублей.

Если оснований для выездной проверки продавца нет, единственная возможность получить НДС в бюджет — снять вычеты НДС у покупателя. Поэтому при отложенных вычетах риск претензий к покупателю гораздо выше.

Чтобы снизить риск, надо переносить вычеты НДС только по сделкам с надежными контрагентами, которые точно заплатят налог. Если контрагент малознакомый, заявить вычеты лучше сразу. Если он не покажет сделку, то отвечать будет сам.

Кстати, если поставщик на УСН, его покупателю получить вычет НДС очень сложно. Инспекторы считают, что у компании на это нет прав. Но есть аргументы, которые помогут отстоять свою правоту в суде.

Вычет НДС можно заявить в периоде получения счета-фактуры, несмотря на исправления

Налоговики настаивали на том, что компания может заявить вычет НДС только в периоде исправления счета-фактуры. Однако суд указал, что постановление Правительства РФ не вправе менять или дополнять порядок заявления вычета, установленный НК РФ (постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.04.2015 № Ф04-17563/2015).

В октябре 2013 года компания перечислила поставщику предоплату по договору в размере 250 млн рублей. По итогам 4 квартала она заявила вычет НДС с аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Налоговики отказали в вычете, поскольку в счете-фактуре на предоплату была допущена ошибка. Поставщик внес исправления во 2 квартале 2014 года, и компания представила инспекторам правильный документ.

Однако контролеры заявили, что исправленный счет-фактура дает право на вычет НДС лишь в периоде исправления, то есть во 2 квартале 2014 года. Поэтому они отказали в вычете налога на основании декларации за 4 квартал 2013 года.

В решении инспекторы ссылались на пункт 9 Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), согласно которому исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере возникновения права на вычет. Соответственно, НДС предъявляется к вычету покупателем в периоде его получения.

Суд, принимая сторону налогоплательщика, указал, что условия реализации права на вычет НДС установлены НК РФ. Порядок ведения книги покупок не изменяет налоговый период, в котором возникает право на вычет.

Налоговый орган по существу не опровергает выполнение обществом всех условий для применения вычета: наличие счета-фактуры с учетом исправления, документов о перечислении денежных средств, договора, содержащего условие о предварительной оплате.

На этом основании суд пришел к выводу, что компания имела право на вычет НДС в 4 периоде 2013 года. При этом он учел ссылку налогоплательщика на постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07. В нем ВАС, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что суммы вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия для вычета, а не в периоде внесения исправлений. Данный вывод продублирован и в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 615/08.

С 2015 года в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ прямо прописано, что при получении счета-фактуры после завершения налогового периода, но до истечения срока подачи декларации налогоплательщик вправе заявить вычет НДС в периоде бухгалтерского оформления операции по приобретению товаров, работ, услуг. Это относится и к исправленным счетам-фактурам. Однако вопрос о том, когда заявлять вычет, если счет-фактура получен после истечения срока подачи декларации, остается спорным.

Контролеры настаивали на том, что вычет НДС возможен только в периоде получения исправленного счета-фактуры (письмо ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593).

Суды более лояльны к налогоплательщикам. По делам, относящимся к периодам до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, суды часто ссылались на постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07 и соглашались с правом налогоплательщика на вычет НДС в периоде получениясчета-фактуры, а не его исправления. Пример тому постановления ФАС Московского от 08.06.2011 № КА-А40/702911, Поволжского от 22.11.2012 № А55-2958/2012 округов.

Однако с 2012 года такие ссылки стали редкими, несмотря на то, что новые Правила ведения книги покупок содержат положения, аналогичные действовавшим ранее. В частности, Шестой ААС принял подобное решение в пользу компании по спору, который относился к 3 кварталу 2012 года (постановление от 27.08.2014 № 06АП-4122/2014).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое